Предлагаем вашему вниманию ответы Ольги Сергеевны Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России на сложные вопросы применения рекомендованной ФНС России методики (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20б67@). Указанная методика будет поддержана в учетных решениях «1 С:Предприятие».
Вопрос № 1.
Продавец получил в 2018 году предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 27 000,00 руб.) и выставил авансовый счет-фактуру, в котором указал:
- в графе 7-18/118;
- в графе 8 - 27 000,00 руб.;
- в графе 9 -177 000,00 руб.
До 01.01.2019 продавец произвел частичную отгрузку товаров покупателю на сумму 59 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % -9 000,00 руб.) и заявил налоговый вычет по авансовому счету-фактуре в размере 9 000,00 руб.
После 01.01.2019 продавец и покупатель договорились, что покупатель произведет доплату 2 % НДС к оставшейся сумме предоплаты в размере 118 000,00 руб., т. е. перечислит еще 2 000,00 руб. НДС.
Как в этом случае заполнить корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты 2 % НДС?
Ответ.
При выставлении корректировочного счета-фактуры на сумму полученной в 2019 году доплаты 2 % НДС в размере 2 000,00 руб. следует указать:
- в графе 7: строка А (до изменения) -18/118, строка Б (после изменения) - 20/120;
- в графе 8: строка А (до изменения) -27 000,00; строка Б (после изменения) - 29 000,00; строка В (у вел имение) - 2000,00;
- в графе 9: строка А (до изменения) -177 000,00; строка Б (после изменения) -179 000,00; строка В (увеличение) -2 000,00.
То есть в строки А (до изменения) должны быть перенесены данные из авансового счета-фактуры, выставленного в 2018 году, а показатели строк Б (после изменения) заполнены с учетом произведенной доплаты, что соответствует Примеру 1, приведенному в Приложении к Письму.
Вопрос № 2.
В 2018 году по договору поставки была получена 50 % предоплата в размере 118 000,00 руб.
Как надо исчислить НДС с полученного в 2019 году платежа в размере 122 000,00 руб., включающего вторую часть 50 % предоплаты в размере 120 000,00 руб. и доплату 2 % НДС в размере 2 000,00 руб.?
Ответ.
Если согласно договоренности сторон в 2019 году был получен платеж, включающий как сумму доплаты 2 % НДС, так и сумму предварительной оплаты по договору, то необходимо:
- на сумму доплаты 2 % НДС выставить корректировочный счет-фактуру и исчислить 2 000,00 руб. НДС для уплаты в бюджет;
- на сумму предварительной оплаты в размере 120 000,00 руб. выставить авансовый счет-фактуру и исчислить НДС в размере 20 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20/120).
Таким образом, в книге продаж будут одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры, и будет исчислен налог в размере 22 000,00 руб.
Вопрос № 3.
В 2018 году была получена предварительная оплата в размере 118 000,00 руб. и выставлен авансовый счет-фактура. В 2019 году до отгрузки товаров по договоренности сторон была получена сумма доплаты 2 % НДС в размере 2 000,00 руб. и выставлен корректировочный счет-фактура.
Какие регистрационные записи должен сделать продавец в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки в 2019 году товаров на сумму 60 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 10 000,00 руб.)?
Ответ.
При частичной отгрузке товаров в 2019 году на сумму 60 000,00 руб. для вычета НДС с авансов в книге покупок должны быть одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры:
- авансовый.снет-фактура, выставленный в 2018 году, на 118 000,00 руб., с заявлением налогового вычета в размере 9 000,00 руб.;
- корректировочный счет-фактура на доплату НДС на 2 000,00 руб. с заявлением налогового вычета в размере 1 000,00 руб.
Таким образом, при отгрузке товаров на 60 000,00,py64gj| ч. НДС 20 % -10 000,00 руб.) будет предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты, также в размере 10 000,00 руб.
Применение НДС при возврате товаров в розничной сети с 1 января 2019 года
Вопрос № 4.
В подпункте «з» пункта 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее Постановление № 1137), описан порядок регистрации корректировочного документа, содер¬жащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного меся¬ца (квартала), составляемого при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
С 01,01.2019 такой же документ и аналогичный порядок регистрации будет применяться и для отражения в книге покупок операций по возврату товаров в розничной сети?
Ответ.
Верно. Возврат товаров в розничной сети приводит к уменьшению стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, поэтому норма подпункта «з» пункта 6 Правил ведения книги покупок будет при¬меняться и при возврате товаров.
Например, если в книге продаж за IV квартал 2018 года была зарегистрирована сводная справка № 12 за де¬кабрь 2018 года, то при возврате в январе 2019 года товаров, реализованных в декабре 2018 года, в книге по¬купок за I квартал 2019 года будет зарегистрирована корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года с указанием следующих значений:
- в графе 3 - сводная справка № 12 за декабрь 2018 года;
- в графе 5 - корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года.
Вопрос № 5.
Если продавец составил сводную справку № 11 за ноябрь 2018 года и сводную справку № 12 за декабрь 2018 года, то при возврате в январе 2019 года товаров, реализованных как в ноябре 2018 года, так и в декабре 2018 года, он должен составить две корректировочные сводные справки:
- корректировочная сводная справка № 1 за январь 2019 года - к сводной справке № 11 за ноябрь 2018 года;
- корректировочная сводная справка № 2 за январь 2019 года - к сводной справке № 12 за декабрь 2018 года?
Ответ.
Верно. Корректировочная сводная (суммарная) справка должна составляться к каждой конкретной сводной (суммарной) справке с учетом положений подпункта 2 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.
Вопрос № 6.
Следует ли при регистрации в книге покупок корректировочной суммарной (сводной) справки, оформленной в связи с возвратом товаров покупателем, указывать в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» номера всех кассовых чеков, выданных покупателям при возврате товаров?
Ранее письма Минфина России (от 25.07.2018 № 03-07-14/51966, от 30.07.2014 № 03-07-09/37589) и ФНС России (от 14.03.2013 № ЕД-4-3/8562@) содержали указание на отражение в книге покупок реквизитов расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям.
Ответ.
Нет, не надо. В Постановлении № 1137 уже определен порядок регистрации корректировочного документа, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 171 и пункту 4 статьи 172 НК РФ при возврате товаров вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом.
Вопрос № 7.
Какой код вида операции надо указывать в книге покупок при регистрации корректировочного сводного документа при возврате товаров из розницы?
Ответ.
Согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ при получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, указывается код вида операции «17».
Вопрос № 8.
При возврате товаров из розницы для отражения в учете НДС применяется корректировочная сводная (суммарная^ справка, составленная к сводной справке на реализацию за месяц (квартал). Основанием для такой корректировочной сводной справки служат чеки ККТ, выставленные при возврате товаров.
Но возможны ситуации, когда выставление чеков ККТ связано не с возвратом товаров, а с исправлением ошибок, допущенных в чеках ККТ, выданных при реализации (например, если при реализации в чеке ККТ указана не та стоимость товаров, не та ставка НДС). Как отражать такие изменения? Это «исправленная» суммарная (сводная) справка за период (аналог исправленного счета-фактуры) или «корректировочная» суммарная (сводная) справка (аналог корректировочного счета-фактуры)?
Ответ.
Если изменяются показатели суммарной (сводной) справки периода отгрузки, то должна составляться исправленная сводная справка, аналогичная исправленному счету-фактуре. И регистрационные записи в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в этом случае должны производиться в порядке, предусмотренном дия регистрации исправленных счетов-фактур, т. е. через аннулирование записи по первоначальной сводной справке и регистрацию исправленной сводной справки.
Всё, что нужно знать о переходе на НДС 20% с 2019 года, см в 1С:ИТС: its.1c.ru/nds2019